关键词:工程项目 内部控制 研究
工程项目普遍具有投资巨大、危险性高、建设周期长、施工难度大,不可逆转等特点,如果不能很好地加以控制和防范,可能会导致项目失败,给国家和企业带来严重的经济损失,还有可能破坏环境、造成人员伤亡,酿成严重后果。相反,如果能很好地加以控制,如对石化行业每年高达数千亿元的工程投资进行控制,将产生巨大的经济效益和社会效益。
一、建设工程项目内部控制目标
1.是防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为
健全有效的内部控制,应该对工程项目建设单位内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效监督和控制,从而在一定程度上保证项目财产物资及相关记录的安全性和完整性,减少甚至杜绝腐败的发生。
2.确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行
良好的工程项目内部控制,就是要确保企业在工程项目建设过程中贯彻执行国家有关的经济政策、建筑法律法规和企业的内部规章制度,从而有效地完成建设任务,实现预期的经济效益和社会效益。
3.是降低项目建设的风险
一个工程项目从立项开始到竣工验收交付使用,要经历一个较长的生命周期,再加上其自身的特点,即项目的单件性和管理过程的一次性,都决定了项目的建造过程具有很大的风险。工程项目的内部控制应当对风险采取必要的预防和控制措施,确保项目的健康运行。
二、我国建设工程项目内部控制现状
1.项目建设管理方式陈旧,内部控制环境弱化
建设项目内部控制制度是建设单位保证项目建设各项活动的有序进行,达到已确定目标和质量要求,保证项目顺利建成而制定的具有以控制建设人员行为为目的的办法、措施。目前,世界上对企业管理、项目建设都很注重过程管理和内部控制制度建设,并以国家或行业名义制定了许多相关制度,而在我国相当一部分建设项目中都重视项目的立项,而轻视项目建设过程中的管理活动,盲目指挥、行政命令、家长式的管理方式在建设过程中随处可见。有的建设项目虽然制定了一些内部控制制度,但不是不系统、不全面、不配套,就是各相关部门不衔接,并且制度制定后既不按章执行,执行后也不进行跟踪检查。
2.部分重点内部控制环节制度不完善,资料不健全
建设项目内部控制的重点是对招投标、材料采购、质量控制及会计核算等环节的控制。这些控制环节的健全与否将直接影响到建设项目的造价、质量和投资效益。而现行的规范对控制环节的设置不明确,甚至对一些重要环节未加以考虑,如对招投标的控制未予以规范。
近年来,国家先后出台了《合同法》、《招标投标法》、《建设工程质量管理条例》及建设单位会计、财务管理规定等法规和制度,但对建设项目的内部控制制度的制定却相对滞后。
三、工程项目全过程内部控制
工程项目全过程内部控制,就是在项目投资决策阶段、设计阶段、施工阶段和竣工验收阶段,事先进行工程相关经济指标的预算、概算,积极参与项目建设的全过程,把内部控制渗透到项目的各个过程中,从而提高工程投资效益。本文就从上述四个阶段出发,就如何进行工程项目内部控制发表自己的观点。
1.项目前期决策阶段的控制
项目投资决策是选择和决定投资行动方案的过程,是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证,对不同建设方案进行技术经济比较选择及做出判断和决定的过程。项目决策正确与否,直接关系到项目建设的成败,关系到投资的多少及投资效果的好坏。工程项目决策控制分为项目建议书、可行性研究、项目决策几个阶段,应在这些阶段进行相应的内部控制。
2.勘察设计及概预算阶段的控制
在项目作出投资决策后,控制投资的关键在于设计,设计是否合理对控制工程投资具有重要影响。用工程投资理论并结合技术经济分析,可以发现,从项目建议书开始到整个设计阶段结束,对工程投资影响可以高达90%,其中设计部分影响达到50%-70%。由此可见,设计阶段是影响工程投资的最主要阶段。在这个阶段财务人员应对编制的设计概算进行演算和复核,审查编制依据的合法性,概算项目是否完整、是否存在漏报、错列、多列现象,设计概算是否完整包括全部投资。
3.施工阶段控制
在工程项目施工阶段,从业务流程上来看,由于业主单位主要负责的是控制、协调和监督的工作,因而采取的控制措施也是从总体上、宏观上把握,财务人员最主要是控制好施工成本,建立严格的工程款、材料设备款及其他费用的支付审批制度。按照有关规定使用工程资金,将实际投资额控制在批准的范围内。财务人员要督促单位不得将项目资金用于计划外项目,不得随意列支工程管理费。
4.竣工验收及决算结算阶段控制。
首先,建设工程项目竣工验收工作应由业主组织,主要参加人员有业主、勘察设计、总承包及分包单位的负责人,监理单位的总监理工程师和专业监理工程师,以及建设主管部门、备案部门的代表。其次,工程验收应遵循一定的程序。施工单位应按照国家检验评定标准的规定进行自检,监督机构在受理了竣工工程质量核定后,按照国家颁布的《工程质量检验评定标准》进行核定,核定合格的工程、发给《合格证书》。再次,工程项目质量验收应达到一定的标准。
财务部门最后依据审计的财务决算工程项目工作量和工程结算金额,对尚未结算的工程价款依据合同等有效文件的约定,开具结算通知单,办理工程项目的财务结算手续,以及各项清理工作,主要包括各类会计资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点,以及核实债权债务的清偿。
在完成以上工作以后,财务人员应对此次工程项目进行财务分析,以便为下一次的项目决策提供数据和风险信息。◆
参考文献:
王华:《内部控制理论在工程项目管理中的应用》,《会计之友》2007年第5期。
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